在成本会计的世界里，约当产量法扮演着重要的角色，尤其是在处理在产品（WIP）的成本核算问题时。它将未完工的产品按照完工程度折算成相当于完工产品的数量，从而更准确地分配生产成本。下面，我们通过一个经典例题来深入理解约当产量法的应用。

案例背景

某制造企业生产甲产品，采用先进先出法。期初在产品200件，完工程度为60%，本期投入生产800件，本期完工产品700件，期末在产品300件，完工程度为40%。本期发生的生产成本包括直接材料 20,000 元，直接人工 15,000 元，制造费用 10,000 元。假设直接材料在生产开始时一次性投入，而直接人工和制造费用是逐步投入的。我们需要计算本期完工产品和期末在产品的成本。

分析步骤

首先，我们需要确定约当产量的计算基础。由于直接材料是一次性投入，而直接人工和制造费用是逐步投入，因此我们需要分别计算直接材料、直接人工和制造费用的约当产量。

直接材料约当产量

由于采用先进先出法，期初在产品视为本期最先完工的部分。因此，本期完工产品包含期初在产品200件和本期投入并完工的产品500件（700-200）。期末在产品300件，均含有本期投入的直接材料。

完工产品约当产量：700件

期末在产品约当产量：300件

直接人工约当产量

完工产品约当产量：

期初在产品：200 (1-60%) = 80 件 （前期已经完成60%，本期只需完成剩余40%）

本期投入并完工：500件

共计：80 + 500 = 580件

期末在产品约当产量：300 40% = 120件

制造费用约当产量

由于制造费用的投入方式与直接人工相同，所以制造费用的约当产量计算方式也一样。

完工产品约当产量：580件

期末在产品约当产量：120件

成本计算

接下来，我们需要计算各种成本的单位成本。

直接材料单位成本 = 本期发生的直接材料成本 / 直接材料约当产量

= 20,000 元 / (700+300) 件 = 20 元/件

直接人工单位成本 = 本期发生的直接人工成本 / 直接人工约当产量

= 15,000 元 / (580+120) 件 = 21.43 元/件 （约）

制造费用单位成本 = 本期发生的制造费用成本 / 制造费用约当产量

= 10,000 元 / (580+120) 件 = 14.29 元/件 （约）

有了单位成本，我们就可以计算完工产品和期末在产品的成本了。

完工产品成本

期初在产品成本：

前期已投入成本：未知，题目未给出

本期加工成本：200 (1-60%) (21.43 + 14.29) = 200 0.4 35.72 = 2857.6 元

本期投入并完工产品成本： 500 (20 + 21.43 + 14.29) = 500 55.72 = 27860元

完工产品总成本= 期初已投入成本 + 2857.6 + 27860

期末在产品成本

直接材料成本：300 20 = 6,000 元

直接人工成本：300 40% 21.43 = 2571.6 元

制造费用成本：300 40% 14.29 = 1714.8 元

期末在产品总成本 = 6,000 + 2571.6 + 1714.8 = 10286.4元

结果分析

通过上述计算，我们得到了本期完工产品和期末在产品的成本。 完工产品成本为 期初已投入成本 + 2857.6 + 27860，期末在产品成本为 10286.4元。 最终，生产成本在完工产品和期末在产品之间进行了合理分配。

约当产量法的优点在于其考虑了在产品的完工程度，使得成本核算更加精确。然而，其缺点在于计算过程相对复杂，需要对在产品的完工程度进行准确评估，这在实际操作中可能存在一定的难度。 不同的企业需要结合自身生产的特点，选择最适合的成本核算方法。对于在产品数量较多且完工程度差异较大的企业，约当产量法仍然是一种非常有效的工具。理解并掌握约当产量法对于提升企业的成本管理水平具有重要意义。