双倍余额递减折旧计算举例

在固定资产折旧方法中，双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，它允许企业在资产使用的早期阶段计提更多的折旧费用，从而减少初期利润，延缓税负。这种方法尤其适用于那些技术更新速度快、早期使用效率高的资产。

双倍余额递减法的核心思想是，每年都以固定资产账面净值乘以一个固定的折旧率来计算折旧费用。这个折旧率是直线法折旧率的两倍，因此得名“双倍”。

计算步骤详解：

1. 确定直线法折旧率：首先，我们需要计算直线法下的折旧率。公式为：

直线法折旧率 = （1 - 预计净残值率） / 预计使用年限

例如，某项固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值率为10%，则直线法折旧率 = (1 - 10%) / 5 = 18%。

2. 计算双倍余额递减法折旧率：将直线法折旧率乘以2。

双倍余额递减法折旧率 = 直线法折旧率 × 2

在上述例子中，双倍余额递减法折旧率 = 18% × 2 = 36%。

3. 计算年度折旧额：用固定资产的账面净值乘以双倍余额递减法折旧率。

年度折旧额 = 账面净值 × 双倍余额递减法折旧率

需要注意的是，账面净值是指固定资产的原始成本减去已计提的累计折旧。

4. 调整折旧额：在双倍余额递减法下，固定资产的账面净值不能低于预计净残值。也就是说，当用上述方法计算出的折旧额会导致账面净值低于预计净残值时，我们需要调整当年的折旧额，使其刚好等于账面净值减去预计净残值。通常在最后两年调整为直线法折旧。

案例演示：

假设一家公司于2023年1月1日购入一台设备，原始成本为500,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50,000元。我们用双倍余额递减法计算该设备每年的折旧额。

2023年：

直线法折旧率 = (1 - (50,000 / 500,000)) / 5 = 18%

双倍余额递减法折旧率 = 18% × 2 = 36%

年度折旧额 = 500,000 × 36% = 180,000元

年末账面净值 = 500,000 - 180,000 = 320,000元

2024年：

年度折旧额 = 320,000 × 36% = 115,200元

年末账面净值 = 320,000 - 115,200 = 204,800元

2025年：

年度折旧额 = 204,800 × 36% = 73,728元

年末账面净值 = 204,800 - 73,728 = 131,072元

2026年：

年度折旧额 = 131,072 × 36% = 47,185.92元 （如果按照这个计算会导致低于残值）

需要调整，（131,072 - 50,000)/2=40,536

所以年度折旧额为 40,536元

年末账面净值 = 131,072 - 40,536 = 90,536元

2027年：

年度折旧额 = 90,536-50,000=40,536

年末账面净值 = 90,536 - 40,536= 50,000元

双倍余额递减法在实际应用中，通常与直线法结合使用。在折旧的后期，当双倍余额递减法计算出的折旧额低于直线法时，企业可以将折旧方法改为直线法，以便在固定资产的使用寿命内计提全部可折旧的金额。这可以使计提的折旧额更趋于合理。

注意要点：

净残值在双倍余额递减法中至关重要，因为它决定了固定资产最终能够折旧的最大金额。

在计算每期折旧额时，需要关注账面净值是否已经低于净残值，并及时调整折旧额。

双倍余额递减法虽然在早期计提的折旧额较高，但并不能改变固定资产在其使用寿命内总的折旧额，只是改变了折旧额在不同期间的分配。

总结：

双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，通过在固定资产使用早期计提更多折旧，可以帮助企业更快地回收投资，并可能产生一定的税收优惠。然而，企业在选择折旧方法时，需要综合考虑固定资产的特点、企业的财务状况以及相关的会计准则和税法规定。熟练掌握双倍余额递减法的计算和应用，对于企业的财务管理至关重要。在实务中，理解其原理，并结合实际情况进行灵活运用，才能做出更合理的会计处理。